Учётная политика на УСН: что включить и как утвердить

# Учётная политика на УСН: из чего состоит и как её принять

Учётная политика — внутренний документ, в котором организация фиксирует, как именно она ведёт учёт там, где закон допускает выбор. Обязанность её иметь установлена статьёй 8 закона о бухгалтерском учёте и статьёй 346.24 Налогового кодекса для налогового учёта на упрощённой системе. Документ этот не декоративный: при проверке инспектор сравнивает не «как принято», а что написано в вашей политике, и любое расхождение между текстом и фактическими проводками превращается в спор, где у налогоплательщика нет опоры.

Кто обязан её иметь

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта нужна каждой организации — независимо от системы налогообложения и размера. Малые предприятия вправе применять упрощённые способы учёта, но само право на упрощение реализуется именно через учётную политику: не написали — значит, применяете общий порядок.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учёт вести не обязаны — это прямое освобождение закона для тех, кто ведёт учёт доходов и расходов в порядке налогового законодательства, — поэтому бухгалтерская часть им не требуется. Но налоговая часть нужна и им: в ней закрепляются способы, влияющие на расчёт налога, порядок ведения книги учёта доходов и расходов, документооборот.

Отдельно стоит помнить: организация на УСН, применяющая объект «доходы минус расходы», ведёт бухгалтерский учёт по общим правилам федеральных стандартов — ФСБУ по запасам, основным средствам, капитальным вложениям, аренде и документообороту. Именно они и требуют выбора: методы амортизации, порядок оценки запасов, лимит стоимости основных средств.

Из чего состоит документ

Практика сложилась в две части — их удобно оформлять отдельными положениями с одним приказом.

Бухгалтерская часть:

организация учёта: кто ведёт (директор лично, штатный бухгалтер, аутсорсинг), форма учёта, применяемая программа;
рабочий план счетов — сокращённый под фактические операции;
формы первичных документов: свои или унифицированные, с образцами в приложении;
график документооборота — кто, что и в какой срок передаёт в бухгалтерию;
перечень лиц с правом подписи первичных документов;
учёт запасов: единица учёта, способ оценки при выбытии, порядок с малоценными предметами;
основные средства: лимит стоимости, способ начисления амортизации, сроки полезного использования, порядок переоценки;
аренда: применяется ли упрощённый порядок для малых предприятий;
резервы: создаются ли и по каким правилам;
порядок и сроки инвентаризации;
упрощённые способы учёта, если организация вправе их применять.

Налоговая часть (УСН):

объект налогообложения — «доходы» либо «доходы минус расходы»;
порядок ведения книги учёта доходов и расходов: бумажно или электронно, кто ответственный;
признание доходов и расходов — кассовым методом по статье 346.17 НК РФ, с описанием спорных участков;
порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов по правилам статьи 346.16;
раздельный учёт — если совмещается с патентом или ведутся операции с разными ставками;
порядок расчёта и уменьшения налога на страховые взносы;
документы, подтверждающие расходы, и порядок их хранения.

Чем «доходы» отличаются от «доходы минус расходы» в тексте политики

Объект налогообложения определяет объём документа. При объекте «доходы» налоговая часть короткая: порядок признания поступлений, ведение книги учёта, правила уменьшения налога на страховые взносы, раздельный учёт при совмещении с патентом. Расходы для налога не считаются, поэтому описывать их нормирование не нужно.

При объекте «доходы минус расходы» налоговая часть становится главной. Перечень расходов в статье 346.16 закрытый: то, чего в нём нет, налоговую базу не уменьшает, сколько бы оправданно оно ни выглядело. Политика описывает, как признаются самые спорные группы — стоимость товаров для перепродажи, материалы, основные средства, приобретённые до перехода на упрощённую систему и после, — и какими первичными документами это подтверждается. Здесь же фиксируется порядок учёта минимального налога и переноса убытков на будущее.

Отдельный блок для обоих объектов — раздельный учёт. Он нужен не только при совмещении режимов: целевое финансирование, субсидии и деятельность, не облагаемая налогом, требуют обособленного учёта, и его методику проверяющий ищет именно в политике.

Как утвердить и когда менять

Политика утверждается приказом руководителя. Для новой организации — не позднее 90 дней со дня государственной регистрации, и применяется она со дня регистрации. Действующая компания принимает политику до начала года, с которого она применяется.

Менять её посреди года можно только в трёх случаях, перечисленных в законе: изменилось законодательство или нормативные акты по бухгалтерскому учёту; организация разработала новый способ учёта, повышающий качество информации; существенно изменились условия деятельности — реорганизация, новый вид деятельности. Смена объекта налогообложения на УСН возможна только с начала следующего года и требует уведомления инспекции в установленный срок.

Само по себе ежегодное переиздание не требуется: политика применяется последовательно из года в год. Но пересматривать её стоит каждый год — из-за постоянного ввода новых федеральных стандартов.

Хранится документ вместе с приложениями не менее пяти лет после года, в котором применялся последний раз, — это общий срок хранения документов учётной политики. На практике удобнее держать все редакции подряд: при проверке периода трёхлетней давности инспектор запросит именно ту версию, которая действовала тогда, и подмена её текущей редакцией сразу заметна по дате приказа.

Ошибки, которые видит проверяющий

Скачанный шаблон, не совпадающий с деятельностью. В политике описан учёт запасов и производства, а компания оказывает услуги; или указан объект «доходы минус расходы», а в уведомлении в инспекцию — «доходы».
Нет графика документооборота. Формально нарушение стандарта, практически — причина, по которой первичка приходит в бухгалтерию в марте за прошлый год.
Не приложены формы первички. Организация использует собственные акты и накладные, но в политике их нет — расходы по ним оспариваются.
Лимит основных средств не соответствует фактическому учёту. В тексте 100 000, в программе 40 000 — расхождение видно по оборотке за минуту.
Политика есть, приказа нет. Документ без утверждения юридической силы не имеет.
Игнорирование новых стандартов. Политика 2019 года не знает действующих ФСБУ — значит, описывает несуществующий порядок.
Упрощённые способы заявлены без права на них. Организация подлежит обязательному аудиту или относится к тем, кому упрощение недоступно, а в политике оно закреплено — весь построенный на нём учёт оказывается неправомерным.
Налоговая часть противоречит уведомлению о переходе. Объект налогообложения в документе один, в поданном в инспекцию уведомлении другой; расхождение вскрывается при первой камеральной проверке декларации.

Когда типового текста недостаточно

Готовый комплект закрывает обычную торговлю, услуги и небольшое производство на упрощённой системе. Отдельная работа бухгалтера или консультанта нужна: при совмещении режимов и раздельном учёте; при внешнеэкономической деятельности; при производстве со сложной калькуляцией себестоимости; при наличии обособленных подразделений; при переходе с УСН на общую систему или обратно — там политика описывает переходные положения, а цена ошибки измеряется в доначислениях.

Если случай стандартный, документ проще не писать с нуля: в конструкторе учётной политики на УСН собраны приказ об утверждении, положения по бухгалтерскому и налоговому учёту, рабочий план счетов, график документооборота, перечень лиц с правом подписи, формы первичных документов и порядок инвентаризации — с реквизитами организации во всех документах. Что сдавать, когда деятельности не было, разобрано в материале о нулевой отчётности ООО; утверждение годовой отчётности участниками — в разборе решений и протоколов участников ООО.

Нормативная база

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», ст. 8 «Учётная политика», ст. 9 «Первичные учётные документы», ст. 11 «Инвентаризация».
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Налоговый кодекс РФ, глава 26.2: ст. 346.14 (объект налогообложения), 346.16 (расходы), 346.17 (порядок признания), 346.24 (налоговый учёт).
ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте».